IRS 虚拟货币税务处理通知 2014-21

通知2014-21 第一节 目的 本通知说明现行一般税收原则如何适用于使用虚拟货币的交易。本通知以常见问题解答的形式提供相关指引。第二节 背景 美国国税局（IRS）认识到，“虚拟货币”可用于支付商品或服务，或用于投资持有。虚拟货币是一种价值的数字化表现形式，可作为交换媒介、记账单位和/或价值储藏手段。在某些环境下，其运行方式与“真实”货币类似——即美国或其他任何被指定为法定货币、流通并通常在发行国用作交换媒介的硬币和纸币——但其在任何司法管辖区均不具有法定货币地位。具有等值真实货币或充当真实货币替代品的虚拟货币被称为“可兑换”虚拟货币。比特币是可兑换虚拟货币的一个实例。比特币可在用户之间进行数字交易，并可购买或兑换成美元、欧元以及其他真实或虚拟货币。关于迄今为止可兑换虚拟货币更为全面的描述，请参阅金融犯罪执法网络（FinCEN）发布的《关于将FinCEN法规适用于管理、兑换或使用虚拟货币人员的指导意见》（FIN-2013-G001，2013年3月18日）。

第三节 范围 总体而言，出售或兑换可兑换虚拟货币，或者在现实经济交易中使用可兑换虚拟货币支付商品或服务，均会产生税务后果，并可能导致纳税义务。本通知仅涉及使用可兑换虚拟货币的交易或在其中发生的交易所产生的美国联邦税收后果；第4节中所使用的“虚拟货币”一词亦仅指可兑换虚拟货币。对于本通知未予说明的其他虚拟货币，不得作出任何推论。美国财政部与美国国税局认识到，可能存在本通知未予涉及的其他有关虚拟货币税务后果的问题，值得进一步研究。因此，美国财政部与美国国税局现向公众征求对今后指南中应予涵盖的其他类型或方面的虚拟货币交易的意见。意见请寄至：

美国国税局 收件人：CC:PA:LPD:PR（通知2014-21） 5203室 邮政信箱7604 本杰明·富兰克林邮局大厦 华盛顿特区 20044 或于每周一至周五上午8时至下午4时亲自递交至： 快递服务台 美国国税局 收件人：CC:PA:LPD:PR（通知2014-21） 1111宪法大道西北段 华盛顿特区 20224 此外，纳税人亦可通过电子邮件向以下地址提交意见：Notice.Comments@irscounsel.treas.gov。请在邮件主题中注明“通知2014-21”。所有公众提交的意见将全文供公众查阅并复印。为本通知中常见问题解答之目的，假定纳税人的功能货币为美元，纳税人采用现金收付制会计方法，且该纳税人与任何交易对方均不处于共同控制之下。第四节 常见问题 Q-1：虚拟货币在联邦税收方面如何处理？A-1：就联邦税收而言，虚拟货币被视为财产。适用于财产交易的一般税收原则同样适用于以虚拟货币进行的交易。Q-2：在判定某项交易是否依据美国联邦税法产生外汇收益或损失时，虚拟货币是否被视为货币？A-2：否。

根据现行法律，虚拟货币不被视为可能产生外汇收益或损失的货币。Q-3：纳税人若因商品或服务而收到虚拟货币，是否须将其公允市场价值计入总收入？A-3：是。纳税人因商品或服务而收到虚拟货币时，在计算总收入时，必须计入该虚拟货币的公允市场价值。

以美元计价，自虚拟货币收到之日算起。有关涉及财产或服务交换所产生的杂项收入的更多信息，请参阅第525号出版物《应税与非应税收入》。Q-4：在Q&A-3中，作为商品或服务付款而收到的虚拟货币的计税基础是什么？A-4：纳税人因商品或服务而收到的虚拟货币的计税基础，为该虚拟货币在收到之日按美元计算的公允市场价值。有关以商品或服务换取财产时计税基础的计算方法，请参阅第551号出版物《资产计税基础》。Q-5：如何确定虚拟货币的公允市场价值？A-5：出于美国税务目的，使用虚拟货币进行的交易必须以美元申报。因此，纳税人需在支付或收到之日，按美元确定虚拟货币的公允市场价值。若某虚拟货币在交易所上市，且其汇率由市场供求决定，则该虚拟货币的公允市场价值可通过以下方式确定：按照合理且一贯适用的汇率，将虚拟货币兑换成美元（或兑换成其他可再兑换成美元的法定货币）。Q-6：纳税人因用虚拟货币与其他财产进行交换而产生收益或损失吗？A-6：是的。如果用于交换虚拟货币所获得的财产的公允市场价值超过纳税人对该虚拟货币的调整后计税基础，则纳税人产生应税收益；

反之，若所获财产的公允市场价值低于该虚拟货币的调整后计税基础，则纳税人产生损失。有关销售及交换行为的税务处理，包括损失是否可扣除等信息，请参阅第544号出版物《资产的销售及其他处置》。Q-7：纳税人出售或交换虚拟货币时会产生何种性质的收益或损失？A-7：收益或损失的性质通常取决于该虚拟货币是否属于纳税人的资本性资产。一般而言，纳税人就其持有的资本性虚拟货币的出售或交换行为，通常产生资本利得或资本损失。例如，股票、债券及其他投资性财产通常被视为资本性资产。而对于并非资本性资产的虚拟货币，纳税人通常产生普通收益或普通损失。此外，存货及其他主要为贸易中向客户销售而持有的财产……

企业是不属于资本资产的财产实例。有关资本资产及收益或损失性质的更多信息，请参阅出版物544。Q-8：纳税人若“挖矿”虚拟货币（例如，利用计算机资源验证比特币交易并维护公共比特币交易账本），在收到因上述活动而获得的虚拟货币时，是否应将其计入总收入？A-8：是的，当纳税人成功“挖矿”虚拟货币时，其在收到该虚拟货币之日的公允市场价值应计入总收入。有关应税收入的更多信息，请参阅出版物525《应税与非应税收入》。Q-9：以贸易或商业方式“挖矿”虚拟货币的个人，其由此活动取得的收入是否需缴纳自雇税？A-9：如果纳税人的“挖矿”行为构成一项贸易或商业活动，且该“挖矿”活动并非由纳税人作为雇员从事，则由此活动产生的自雇净收益（通常指从事贸易或商业活动所取得的总收入减去允许扣除的费用）应视为自雇收入，并须缴纳自雇税。有关自雇税的更多信息，请参阅出版物334《小企业税务指南》第10章；有关如何确定支出是否属于为获取利润而开展的商业活动的更多信息，请参阅出版物535《商业费用》。Q-10：独立承包商因提供服务而获得的虚拟货币是否构成自雇收入？A-10：是的。

一般而言，自雇收入包括个人以非雇员身份从事任何贸易或商业活动所取得的全部总收入。因此，独立承包商因提供服务而获得的虚拟货币，以其在收到之日按美元计价的公允市场价值计算，均应视为自雇收入，并须缴纳自雇税。有关如何判定某项活动属于商业还是爱好，请参阅FS-2007-18号文件《2007年4月：商业还是爱好？答案对扣除项目有影响》。Q-11：雇主为报酬服务而支付的虚拟货币是否构成雇佣税意义上的工资？A-11：是的。一般而言，用于支付服务报酬的媒介形式对于判定该报酬是否构成雇佣税意义上的工资并无影响。因此，以虚拟货币形式支付的工资的公允市场价值应依法扣缴联邦所得税、联邦保险缴款……

根据《联邦保险贡献法》（FICA）税以及《联邦失业税法》（FUTA）税的规定，相关款项必须在W-2表格——工资与税收申报表上予以报告。有关雇佣税的预扣、存款、申报及缴纳事宜，请参阅第15号出版物（通告E），即《雇主税务指南》。Q-12：使用虚拟货币支付的款项是否需要进行信息报告？A-12：使用虚拟货币支付的款项，其信息报告要求与以其他财产形式支付的款项相同。例如，在一个纳税年度内，某人在从事商业活动过程中，向美国境内非豁免受益人支付固定且可确定的收入，且该笔支付金额达到或超过600美元，并采用价值为600美元或以上的虚拟货币支付，则该付款人须向美国国税局及收款人报告该项支付。固定且可确定的收入包括租金、薪金、工资、保险费、年金及报酬等。Q-13：在从事商业活动过程中，某人向独立承包商支付价值600美元或以上的虚拟货币以获取服务，该人是否需要向美国国税局提交信息申报表？

A-13：通常情况下，如果某人在一个纳税年度内向独立承包商支付了600美元或以上的款项，用于提供服务，则该付款人须按照1099-MISC表格——“杂项收入”向美国国税局及收款人报告该项支付。对于需在1099-MISC表格上报告的虚拟货币支付，应按支付当日该虚拟货币以美元计的公允市场价值进行报告。即使收款人未收到1099-MISC表格，其仍可能产生应税收入。更多详情请参阅1099-MISC表格的填写说明及特定信息申报表的一般说明。关于向非美国居民支付的情形，请参阅第515号出版物——“非居民外籍人士及外国实体的预扣税”。Q-14：使用虚拟货币支付的款项是否适用预提所得税？A-14：使用虚拟货币支付的款项与其他以财产形式支付的款项一样，均适用预提所得税规定。因此，进行需报告之虚拟货币支付的付款人，应当向收款人索取纳税人识别号码（TIN）。如在支付前未能取得TIN，或付款人收到美国国税局的通知确认需实施预提所得税，则付款人应对该笔款项实施预提。更多信息请参阅第1281号出版物——“针对缺失或错误姓名/TIN的预提所得税”。

Q-15：对于代表接受客户虚拟货币支付的商户结算虚拟货币支付的个人，是否存在美国国税局的信息报告要求？

A-15：是的，只要满足特定要求。一般而言，与大量非关联商户签订协议以结算商户与其客户之间付款的第三方，即为第三方结算机构（TPSO）。若某第三方结算机构在日历年度内为某一商户结算的交易数量超过200笔，且向该商户支付的款项总额超过2万美元，则该机构须按照《1099-K表——支付卡及第三方网络交易》申报其向该商户支付的款项。在填写1099-K表的第1、3及5a-1栏时，对于由该第三方结算机构以虚拟货币结算的交易，应与以法定货币结算的交易合并计算，以确定上述各栏所填报的合计金额。在判断相关交易是否需要申报时，虚拟货币的价值应以其支付当日的美元公允市场价值为准。有关1099-K表上交易申报的更多信息，请参阅美国国税局第三方信息报告中心网站：http://www.irs.gov/TaxProfessionals/Third-Party-Reporting-Information-Center。Q-16：纳税人因在2014年3月25日之前以与本通知不一致的方式处理虚拟货币交易，是否会受到处罚？A-16：纳税人如未遵守税法规定，可能面临处罚。

例如，因虚拟货币交易导致的少缴税款，可能会依据《美国国内税收法典》第6662条的规定被处以与准确性相关的罚款。此外，如在法律要求下未能及时或正确申报虚拟货币交易，还可能根据第6721条和第6722条的规定被处以信息报告方面的罚款。然而，对于能够证明其少缴税款或未按规定提交信息报告系出于合理原因的纳税人及信息申报义务人，可申请减免相应处罚。第5节：起草说明 本通知的主要撰写人为美国国税局副首席法律顾问办公室（所得税与会计）的基思·A·阿奎先生。如需进一步了解本通知涉及的所得税相关问题，请致电(202) 317-4718联系阿奎先生；如需进一步了解本通知涉及的雇佣税相关问题，请致电(202) 317-4774联系尼尔·D·谢泼德先生；如需进一步了解本通知涉及的信息报告相关问题，请致电(202) 317-6845联系艾德里安娜·E·格里芬女士；如需进一步了解本通知涉及的外币相关问题，请致电(202) 317-6938联系雷蒙德·J·斯塔尔先生。以上电话均为非免费拨打号码。