IRS 数字资产申报与税务指引

诈骗警示：“数字资产合规门户”函件

如果您收到一封带有二维码的信件，声称来自美国国税局，并要求您在“合规门户网站”上注册您的加密货币，请勿回复。这是一起诈骗。

我们并不要求对数字资产进行登记，也未发送此类信件。请了解这一诈骗行为。

您可能需要在纳税申报表中报告与数字资产（如加密货币和非同质化代币，即NFT）相关的交易。来自数字资产的收入需缴纳所得税。

在本页

什么是数字资产

关于您纳税申报表中的数字资产问题

如何回答数字资产问题

如何报告数字资产交易

经纪商合规性

什么是数字资产

为美国税收目的，数字资产被视为财产，而非货币。

数字资产以电子方式存储，可以被购买、出售、持有、转让或交易。

数字资产的税务定义是指任何记录在加密安全的分布式账本（区块链）或类似技术上的价值的数字化表示（《基础设施投资与就业法案》）。

数字资产的示例

其中包括：

可兑换的虚拟货币及比特币等加密货币

稳定币

非同质化代币（NFT）

数字资产的使用方式

一种在现实货币中具有等值价值，或作为现实货币替代品的数字资产，被称为可兑换虚拟货币，例如加密货币。它可以：

用于支付商品和服务

进行数字化交易

兑换或转换为货币或其他数字资产

关于您纳税申报表中的数字资产问题

在联邦所得税申报表上，您必须对有关数字资产的问题回答“是”或“否”：

在纳税年度的任何时间，您是否：（a）收到（作为财产或服务的奖励、奖项或报酬）；或者（b）出售、交换或以其他方式处置了数字资产（或数字资产中的金融权益）？

该问题的版本出现在以下税表上：

表709，美国赠与（及隔代转移）税申报表

表1040，个人所得税申报表，以及表1040-SR，美国老年人所得税申报表

表1040-NR，美国非居民外国人所得税申报表

表1041，美国遗产与信托所得税申报表

表1065，美国合伙企业所得税申报表

表1120，美国公司所得税申报表

表1120-S，美国S型公司所得税申报表

如何回答数字资产问题

您的答案取决于您是否进行过数字资产交易。

请使用本问卷，以帮助确定如何回答有关数字资产的问题。

您也可以按照以下说明操作：

如果您没有进行过数字资产交易，请回答“否”

如您符合以下任一情况，请在“数字资产”方框内勾选“否”：

您在本年度未持有任何数字资产

您仅在钱包或账户中持有或保管数字资产，但在本年度未进行任何数字资产交易

您曾使用美元或其他法定货币购买过数字资产，但未出售，包括通过电子平台进行的交易

您将自己拥有或控制的某个钱包或账户中的数字资产转移至另一个您拥有或控制的钱包或账户（除非您以数字资产支付了交易费用。此种情形将被视为数字资产交易）

如果您有数字资产交易，请回答“是”

如果您符合以下情况，请在“数字资产”方框内勾选“是”：

您收到数字资产的原因是：

用于支付所提供的财产或服务

作为奖励或奖项

采矿、质押及类似活动

与硬分叉相关的空投

您已处置、出售、交换或转让了数字资产的所有权：

用于换取另一种数字资产

用于换取美元或其他货币

以任何金额换取财产、商品或服务

通过使用数字资产支付转账费用

通过所有权或财务权益的转移

如果您对某项数字资产拥有财务权益，则需满足以下条件：

您被记录为该数字资产的所有者

您在持有一个或多个数字资产的账户中拥有所有权份额，包括取得财务权益的权利和义务

您拥有存放数字资产的钱包

如果您选择“是”，请查找如何申报数字资产交易。

如何报告数字资产交易

如果您有数字资产交易，无论是否产生应税收益或损失，都必须予以申报。

为报告数字资产交易：

保存记录

如果您进行过数字资产交易，请保存能够证明以下事项的记录：

您对数字资产的购买、接收、出售、交换或其他任何处置行为

在正常商业活动中作为收入或付款而收到的所有数字资产的以美元计价的公允市场价值

《美国国内税收法典》及其相关法规要求纳税人保存充分的记录，以证明其在联邦所得税申报表中所作的申报。

计算您的资本利得或损失

为计算您在某项交易中出售或处置的数字资产所产生的资本利得或损失，您需要以下信息：

数字资产的类型

交易的日期和时间

单位数量

交易时的公允市场价值（以美元计）

所售或处置的数字资产的计税基础

请参阅虚拟货币交易常见问题解答，了解如何计算利得或损失、确定已售或已处置的单位数量，并评估您具体情况下的公允市场价值。

如果您出于个人或投资目的拥有并使用数字资产

该收入在您出售或处置时将按资本利得或损失征税。

如果您在商业活动中以商品或服务换取数字资产

该收入将按普通收入或损失征税。

查找有关普通收入或资本利得或损失的详细信息。

如何确定您的资本利得或损失是短期还是长期

短期资本利得：如果您在出售、交换或以其他方式处置该数字资产之前，将其作为资本资产持有了一年或更短时间。

长期资本利得：如果您在出售、交换或以其他方式处置该数字资产之前，将其作为资本资产持有了一年以上。

关于短期和长期资本利得与损失的详细信息，请参阅《销售及其他资产处置》，第544号出版物。

确定您的依据

财产的基础是其成本。通常，数字资产的基础为其以美元计的成本。

您如何确定数字资产的成本基础，取决于您所进行的交易类型。

请在有关虚拟货币交易的常见问题解答中查找适用于您情况的成本基础确定方法。为确定您的成本基础，您需要以下信息：

您所取得的数字资产类型（例如比特币）

您取得该数字资产的日期和时间

您所取得的该数字资产的数量

您取得该数字资产时的公允市场价值（以美元计）

有关资产成本基础的更多详细信息，请参阅第551号出版物。

关于正确形式的报告

您所使用的表格取决于交易的类型：

如果您出售、交换或以其他方式处置了您作为资本资产持有的数字资产

使用表格8949，即“资本资产销售及其他处置表”。

如果您拥有与数字资产相关的其他普通收入

为申报来自分叉、质押、挖矿等的收入，请使用表格1040（附表1）——“额外收入与收入调整”PDF文件。

如果您以数字资产的形式赠与了某项财产

使用表格709，即美国赠与（及隔代转移）税申报表。

如果您以雇员或独立承包商的身份获得数字资产报酬

对于您作为雇员所获得的工资，请在《美国个人所得税申报表》（Form 1040）上申报您的数字资产收入。

对于您作为独立承包商所获得的报酬，请在附表C（Form 1040）——《个体户经营利润或亏损表》上申报您的数字资产收入。

如果您已向客户出售、交换或以其他方式处置了数字资产

请在1040表（附表C）“个体户经营利润或亏损”中申报这些交易。

详情请参阅2023纳税年度1040表（及1040-SR表）的说明。

经纪商合规性

经纪人报告数字资产交易的义务，系由《基础设施投资与就业法案》（IIJA）对《国内税收法典》第6045条所作修订所致（该法案于2021年末签署）。美国财政部与美国国税局已就经纪人在特定出售或交换交易中代表客户处置数字资产时的报告义务发布了最终规定。自2025年1月1日或之后发生的交易起，该项报告须采用1099-DA表格进行。

本规定适用于特定的数字资产销售与交易活动

最终规定适用于持有其客户所出售的数字资产的经纪商，包括托管型数字资产交易平台的运营者、某些数字资产托管钱包提供商、数字资产自助服务终端以及某些数字资产支付处理机构（PDAPs）。

该规定提供了适用于数字资产买卖及兑换交易的收益（和损失）计算规则、成本基础确定规则以及预扣税规则。

法规的要点

最终法规确保纳税人将收到包含根据 IRS 表格 1099-DA“经纪交易数字资产收益”所申报信息的报表，从而帮助其填报所得税申报表并确定纳税义务。这些信息将使纳税人更有信心申报来自数字资产的收入，同时提升合规水平。

该法规采取分阶段报告的方式。具体而言，根据最终法规：

经纪人须就自 2025 年 1 月 1 日起发生的交易报告总收入。

经纪人须就自 2026 年 1 月 1 日起发生的特定交易报告计税基础。

被视为经纪人的房地产专业人士须就房地产交易中买方支付、卖方收取的数字资产的公允市场价值进行报告，且该等交易的交割日期为 2026 年 1 月 1 日或之后。

对于某些稳定币及非同质化代币（NFT）的销售，经纪人可在销售额超过各自最低限额的情况下，选择以汇总方式报告相关交易。

同样，PDAP 销售亦适用单独的最低限额规定。

最终法规未对通常被称为去中心化或非托管经纪人的经纪人设定报告要求，此类经纪人不实际持有正在出售或交换的数字资产。

有关处罚减免的通知

2024-56号通知PDF和2025-33号通知PDF提供了有关经纪商过渡性救济的相关信息；

对于发生在2025日历年度（并在2026年申报的交易），若经纪商已尽善意努力按时、正确地提交1099-DA表格并提供相关收款人报表，美国国税局将不对未提交及未提供上述表格的行为处以罚款。

上述通知还为经纪商提供了关于代扣代缴义务及相关罚款的救济：适用于所有发生于2025年和2026年的交易；对于2027年，适用于代表客户进行的任何交易，前提是该客户向经纪商提供了其纳税人识别号（TIN），且经纪商已将其姓名与TIN提交至IRS的TIN匹配程序，并收到回复确认该姓名-TIN组合与IRS记录相符；对于2027年，适用于代表拥有显示非美国地址之既存账户的客户进行的任何交易，但前提是该客户此前未被经纪商归类为美国居民。在另行发布指导之前，该救济亦适用于以特定NFT或不动产为对价的数字资产处置，以及由PDAP实施的某些销售行为。

关于对特定已识别交易实施临时报告豁免的通知

通知2024-57列明了在财政部和美国国税局发布进一步指引之前，经纪商无需填报表格1099-DA或提供相关收款人报表的交易类型。该项报告豁免不适用于这些交易中的参与者所获得或以其他方式取得的奖励或其他报酬。所列明的交易包括：包装与解包交易、流动性提供者交易、质押交易、被数字资产市场参与者描述为数字资产借贷的交易、被数字资产市场参与者描述为数字资产卖空的交易，以及名义本金合约。

税务程序2024-28 PDF允许纳税人在2025年1月1日时，将其未使用基础分配至其数字资产钱包或账户中剩余的数字资产单元。

该税务程序提供了过渡性指引，说明纳税人如何按照最终法规的要求，自2025年1月1日起，将数字资产的未使用基础分配至其每个钱包或账户内持有的数字资产。

常见问题解答

关于经纪商报告的常见问题

关于虚拟货币交易的常见问题 第一部分常见问题：本部分常见问题包括第1至46条，阐述了适用于《通知2014-21》及2024年数字资产信息报告规定出台前发布的相关指引中所列财产交易的一般税务原则。此外，本部分还解释了“虚拟货币”这一术语的使用，并普遍适用于2025年1月1日之前完成的涉及虚拟货币的交易。 第二部分常见问题：本部分常见问题包括第47至111条，重点说明了2024年数字资产信息报告规定所作出的修订，其中包括对“数字资产”这一术语的使用。第二部分在延续第一部分所讨论的一般税务原则的同时，也涵盖了2024年数字资产信息报告规定中体现的相关后续指引。本部分通常适用于2025年1月1日或之后完成的涉及数字资产的交易。

出版物

应税与非应税收入，出版物525——涉及财产或服务交换的杂项收入

慈善捐赠，出版物526——慈善捐赠扣除

资产的销售及其他处置，出版物544——资本资产及收益或损失的性质

资产的计税基础，出版物551——计税基础的计算

确定捐赠财产的价值，出版物561——对价值超过5,000美元的捐赠财产的评估

指导意见

美国国税局备忘录2026-46 PDF – 加密货币质押奖励属于收入

税务程序公告2025-31 PDF – 信托持有数字资产进行质押的税收安全港规定

通知2025-07 PDF – 针对符合条件的纳税人，就其在经纪商托管下的数字资产单位进行充分身份识别时可采用替代方法的临时救济措施

最终法规2024-07-09 – 经纪商关于毛收益与成本基础的报告要求，以及数字资产交易实现金额与成本基础的确定办法

税收程序公告2024-28 – 关于自2025年1月1日起将数字资产的成本基础分配至钱包或账户的指引

通知2024-57 – 针对特定数字资产交易的经纪商报告及处罚减免措施

通知2024-56 – 关于经纪商就数字资产进行信息报告及预扣税的过渡性救济措施

税收裁决2023-14 – 质押收入的税务处理问题

税收裁决2019-24 – 硬分叉的税务影响

通知2023-34 – 修改了2014-21号通知的背景部分，删除了“虚拟货币不具有法定货币地位”的表述，并作出其他相应调整

通知2023-27 – 某些NFT作为收藏品的税务处理方式

通知2014-21 – 使用可兑换虚拟货币进行交易的税务处理

首席法律顾问意见（CCA）202444009 PDF – 与破产数字资产平台相关的冻结奖励

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首席法律顾问意见（CCA）202302012 PDF – 关于以加密货币进行慈善捐赠时需满足合格评估要求的规定

私人信函裁决202019028 PDF – 数字资产行业相关实体免税地位的若干问题

美国金融犯罪执法网络（FinCEN）通知2020-2 PDF – 有关虚拟货币的外国银行和金融账户报告（FBAR）申报要求

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